Как отразить в налоговом учете суммы отпускных по переходящему отпуску (с одного месяца на другой). «Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет Налоговый учет переходящих отпусков в году

Отпуск с 25.07.2016 по 14.08.2016 приходится на разные периоды. Как правильно рассчитать взносы, в каком периоде: июль или август? Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете взносы и начисление отпускных с проводками.

Ответ

Отпускные за отпуск с 25.07.2016 по 14.08.2016 вы выплатили работнику не позднее, чем за три дня до начала отпуска — не позднее 22.07.2016.

Как правильно рассчитать взносы, в каком периоде: июль или август. Отпускные включите в базу по взносам на дату их начисления (ч. 1 ст. 11, ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Страховые взносы начислите в июле — в месяце, когда вы начислили работнику отпускные (письмо Минтруда России от 17.06.2015 № 17-4/ В-298).

Как правильно отразить в бухучете взносы и начисление отпускных с проводками. При переходящем отпуске в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, распределять отпускные и начисленные на них взносы по месяцам не нужно. По правилам бухучета расходы надо признавать в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты денег (п. 18 ПБУ 10/99).

1) Если создаете резерв на оплату отпусков в бухучете . Отпускные по переходящему отпуску спишите в бухучете за счет созданного резерва. Тот факт, что отпуск является переходящим с одного месяца на другой, значения не имеет.

Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010). Оно отражается в бухучете на отчетную дату. Его величина представляет собой «виртуальную» задолженность организации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Эта задолженность включает в себя как сами отпускные, так и сумму налогов и взносов, которые с них нужно заплатить в бюджет.

Такой порядок создания оценочного обязательства предусмотрен пунктом 15 ПБУ 8/2010.

В момент выплаты отпускных сотруднику часть оценочного обязательства будет погашена. По правилам трудового законодательства отпускные выплачиваются сотруднику не позднее трех дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Оценочное обязательство погашается полностью при выплате отпускных. Начисляя отпускные сотруднику, на их полную сумму нужно уменьшить созданный ранее резерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно.

Это следует из положений пунктов 5 и 21 ПБУ 8/2010.

Начисление отпускных и взносов отразите в учете проводками в июле:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70

— начислены отпускные;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 по субсчетам расчетов по видам взносов

— начислены взносы.

Выплату отпускных отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

— выплачены отпускные.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70 и 96).

2) Если резерв не создаете . Начисление и выплату отпускных отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
— начислены отпускные.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69 по субсчетам расчетов по видам взносов

— начислены взносы;

Дебет 70 Кредит 50 (51)
— выплачены отпускные.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Удержан НДФЛ при выплате отпускных.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Как правильно отразить взносы и начисление отпускных в налоговом учете. Суммы отпускных учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Списание расходов по переходящему отпуску и начисленных с них страховых взносов в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет ваша компания.

1) При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налог на прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

2) При методе начисления сумму отпускных включите в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты — это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 09.06. 2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356.

Обратите внимание: есть другая точка зрения о распределении отпускных. Распределять эту сумму пропорционально дням отпуска не нужно. То есть Вы вправе учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления — в июле, независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится отпуск. Подтверждает такую точку зрения и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 № А27-14271/2011, от 01.12.2008 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09, Поволжского округа от 14.11.2008 № А55-4199/2008). Аналогичные выводы есть в письме ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614@.

На практике предоставляемые трудовые отпуска часто приходятся на разные месяцы. Кроме того, отпуск работника состоит из основного и дополнительного. Работнику к отпуску полагается материальная помощь на оздоровление. Как в таком случае произвести отчисления в ФСЗН и Белгосстрах? Как правильно удержать подоходный налог? Как не ошибиться при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете с учетом изменений 2016 г.?

Ответы на эти и другие вопросы читайте в данной статье.

Из письма в редакцию:

«Работник нашей организации находится в очередном трудовом отпуске с 18 апреля 2016 г. Согласно заявлению работника основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня предоставляется с 18 апреля, по его окончании предоставляется дополнительный отпуск по контракту продолжительностью 3 календарных дня. Сумма начисленных отпускных составляет 6 952 824 руб., в т.ч. отпускные, приходящиеся на апрель, - 3 347 656 руб., на май - 3 605 168 руб. К отпуску работнику согласно коллективному договору организации выплачена материальная помощь на оздоровление в размере 5 000 000 руб. Работник имеет двоих несовершеннолетних детей - 2 и 10 лет. В организации установлены следующие сроки выплаты заработной платы:

За первую половину месяца - 25-го числа текущего месяца;

За вторую половину месяца - 8-го числа следующего месяца.

Как правильно отразить хозяйственные операции с учетом изменений законодательства в 2016 г.?

С уважением, Ирина Петровна»

Начнем с самого начала. Все работники без исключения, независимо от того, в какой организации они работают, какой вид трудового договора заключен между нанимателем и работником, какая применяется форма оплаты труда, имеют право на основной отпуск (ст. 154 Трудового кодекса Республики Беларусь ; далее - ТК). Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней. За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, рассчитанный в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее - Инструкция № 47).

Сроки выплаты отпускных

Напоминаю, что выплатить средний заработок за время трудового отпуска наниматель обязан не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст. 176 ТК), а для лиц, работающих по контракту, - не позднее чем за 1 день (п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины»; далее - Декрет № 29).

Обращаю Ваше внимание, что сроки выплаты заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска могут не совпадать. Сроки выплаты заработной платы переносятся в обязательном порядке только в том случае, когда дни выплаты заработной платы совпадают с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими. Организация не обязана переносить дату выплаты заработной платы, если она не совпадает с днем выплаты среднего заработка за время трудового отпуска. В приведенной ситуации средний заработок Вы должны выплатить не позднее 15 апреля, если 16 и 17 апреля являются нерабочими днями.

Продление отпуска

В Вашей ситуации необходимо также отметить, что 1, 9 и 10 мая являются праздничными днями, причем 1 мая - выходной день. Продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях (т.е. включаются и суббота, и воскресенье). Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, которые приходятся на период трудового отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 151 ТК).

Следовательно, в число календарных дней трудового отпуска не включаются государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные нерабочими, независимо от того, на какой день недели они пришлись.

В связи с этим в изложенной Вами ситуации 1, 9 и 10 мая не включаются в число календарных дней трудового отпуска работника. Учитывая, что работник ушел в отпуск 18 апреля и продолжительность отпуска составляет 27 календарных дней, последним днем отпуска работника будет 17 мая.

Начисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах

Средний заработок, сохраняемый за работником за время отпуска, а также суммы начисленной заработной платы являются объектами для начисления страховых взносов в ФСЗН (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; далее - Закон № 138-XIII). Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115). Материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, не подлежит обложению взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 7 Перечня № 115). К локальным нормативно-правовым актам относятся коллективный договор, трудовой договор, соглашение. Следовательно, на сумму материальной помощи на оздоровление, выплаченную в соответствии с коллективным договором, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Порядок признания отпускных, приходящихся на разные месяцы, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН законодательно не определен. Разъяснения, содержащиеся в письме ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов», определяют, что в сумму выплат, из которых исчисляются страховые взносы, включаются выплаты, начисленные работнику в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости). Следовательно, начисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражаются в соответствующих периодах: на отпускные, приходящиеся на апрель, - в апреле, на май - в мае. При этом необходимо учитывать, что при определении объекта для начисления обязательных страховых взносов установлен предел суммы выплат в размере 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы.

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц являются заработная плата за отработанное время, суммы отпускных и произведенных социальных выплат работникам (п. 1 ст. 153 , п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь ; далее - НК). Ставка подоходного налога установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 173 НК). Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13 %, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно (п. 3 ст. 156 НК). Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 1 2 ст. 172 НК). Следовательно, сумму отпускных, приходящуюся на апрель, необходимо учитывать в составе доходов работника за апрель, а сумму, приходящуюся на май, - в составе доходов мая.

В случае исчисления подоходного налога с отпускных подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных (в т.ч. переходящих) в момент их выплаты. Налоговая база при наличии оснований может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно.

При начислении в последующем заработной платы за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог следует пересчитать.

В Вашей ситуации отпуск работника приходится на разные месяцы - апрель и май. Среднедневной заработок, исходя из Ваших данных, составляет 257 512 руб. (6 952 824 руб. / 27 дней). Таким образом, оплата дополнительного отпуска составит 772 536 руб. (257 512 руб. × 3 дня).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом (выплата аванса не рассматривается) (см. таблицу).

Налоговый учет

С 1 января 2016 г. внесены изменения в перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли (ст. 131 НК).

Так, при налогообложении прибыли в настоящее время не учитывается материальная помощь на оздоровление, выплаченная в соответствии с коллективным договором или иным локальным актом организации.

Изменения 2016 г. при исчислении налога на прибыль коснулись не только учета материальной помощи на оздоровление. Дополнительные поощрительные отпуска за работу по контракту, предоставляемые работникам согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 , в 2016 г. также не учитываются при налогообложении прибыли.

Надеюсь, мои разъяснения помогут Вам.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Много трудностей у бухгалтеров вызывает учет отпускных в ситуации, когда сотрудник ушел отдыхать в одном месяце, а вернулся на работу в другом. В настоящей статье будет рассказано о том, какие в этом случае сделать проводки, как отразить расходы в налоговом учете и когда перечислить НДФЛ и страховые взносы.

Расходы в налоговом учете

Сумма, которую работник получает за время очередного отпуска, включается в расходы на оплату труда (подп. 7 ст. 255 НК РФ). В случае переходящего отпуска работника бухгалтеру предстоит разобраться, на затраты какого месяца списать отпускные (здесь и далее подразумевается, что в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формируется).

«Упрощенщики» и компании, применяющие кассовый метод, отражают расходы в момент оплаты. А отпускные, как известно, выдаются не позднее, чем за три дня до начала отдыха. Получается, что если отдых начался в июне, а закончился в июле, то работник получил отпускные в июне. Поэтому компании, применяющие кассовый метод, и организации на должны показать всю сумму в расходах за июнь.

При методе начисления ситуация не столь проста. Здесь существуют две противоположные точки зрения.

Согласно первой, отпускные нужно учесть так же, как и при кассовом методе, то есть в полном объеме в момент выплаты. Такой вывод можно сделать из пункта 4 статьи 272 НК РФ, где говорится, что расходы на оплату труда надо признавать ежемесячно исходя из начисленных сумм. Раз отпускные начислены в июне, то и включить в расходы их следует в июне.

Вторая точка зрения подразумевает, что отпускные необходимо распределить по тем месяцам, на которые приходится отпуск. В частности, если отдых начался в июне и закончился в июле, часть отпускных следует отнести на затраты июня, а часть - на затраты июля. Подобную позицию высказал Минфин России (письмо от 14.06.11 № 07-02-06/107). В арбитражной практике есть примеры, когда судьи признали правильным именно такой метод учета отпускных (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.11 № 07АП-8099/11). Мы также считаем, что этот способ является более корректным.

Расходы в бухгалтерском учете

В связи с тем, что отпускные в налоговом учете отражаются иначе, нежели в бухгалтерском, у организации появляются вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы.

Пример 1
Ольга Степанова трудится на производственном предприятии «Юпитер». Эта организация для целей налогообложения прибыли использует метод начисления.
В налоговом учете отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.
В бухгалтерском учете компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам в разрезе каждого работника. Отчисления по Степановой составляют 5 000 руб. ежемесячно.
Каждый месяц в течение года бухгалтер делает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 5 000 руб. - сформирован резерв предстоящих расходов по отпускным работника Степановой;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 1 000 руб. (5 000 руб. х 20%) - показан отложенный налоговый актив.
В 2012 году Степанова взяла очередной отпуск, который начался в июне, а закончился в июле. Отпускные, полученные Степановой, составили 35 000 руб. Эта величина распределилась следующим образом: 12 500 руб. - за июньскую часть отпуска и 22 500 руб. - за июльскую часть.
В регистре налогового учета за июнь отражены расходы в сумме 12 500 руб.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
- 2 500 руб. (12 500 руб. х 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- 35 000 руб. - отпускные работника Степановой выданы за счет резерва предстоящих расходов.
В регистре налогового учета за июль отражены расходы в сумме 22 500 руб.
В июле бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
- 4 500 руб. (22 500 руб. х 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.

Страховые взносы

На отпускные необходимо начислить пенсионные и медицинские взносы, а также взносы на «травматизм» и на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Взносы с отпускных нужно заплатить по окончании месяца, в котором они начислены. В случае с отпуском, который начался в июне и закончился в июле, взносы в полном объеме следует начислить в июне, а деньги в фонды перечислить по окончании июня.

В какой момент бухгалтер должен отнести взносы с отпускных к расходам? В налоговом учете компании, применяющие кассовый метод, списывают страховые платежи в момент их уплаты. Компании, применяющие метод начисления - в момент, когда взносы начислены. Это значит, что если отпуск «переходит» с июня на июль, то при методе начисления взносы нужно не дробить, а целиком включить в июньские затраты. С такой точкой зрения согласен и Минфин России (письмо от 23.12.10 № 03-03-06/1/804).

Что касается бухгалтерского учета, то здесь полной ясности нет. Одни специалисты утверждают, что взносы с отпускных нужно отражать так же, как и сами отпускные, то есть создавать для них резерв предстоящих расходов в соответствии с ПБУ 8/2010 . Но существует и другое мнение: взносы нельзя отнести к оценочным обязательствам, так как обязанность по их уплате не возникает в результате прошлых событий, а появляется при начислении отпускных. Как следствие, положения ПБУ 8/2010 ко взносам не применяются. А раз так, то списать их в расходы нужно в том месяце, на который приходится отпуск.

На наш взгляд, более корректным является второй подход. Но тем, кто его придерживается, отпускные и взносы придется учитывать по-разному, а это еще больше осложнит и без того непростой учет. К тому же необходимо отразить налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

Пример 2 (в продолжение примера 1)
Бухгалтер производственного предприятия «Юпитер» начислил взносы на отпускные Ольги Степановой по общему тарифу 34,2% (включая взносы на «травматизм»).
В регистре налогового учета за июнь отражены расходы в сумме 11 970 руб. (35 000 руб. х 34,2%).
В июне бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 69
- 11 970 руб. - начислены взносы во внебюджетные фонды на отпускные Степановой;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
- 4 275 руб. (12 500 руб. х 34,2%) - списаны в расходы взносы, начисленные на отпускные за дни, которые приходятся на июнь;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 1 539 руб. ((11 970 - 4 275) руб. х 20%) - показано отложенное налоговое обязательство.
В июле бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
- 7 695 руб. (22 500 руб. х 34,2%) - списаны в расходы взносы, начисленные на отпускные за дни, которые приходятся на июль;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 1 539 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.

Налог на доходы физических лиц

До недавнего времени вопрос о том, когда организация должна перечислить с отпускных, считался спорным. Многие бухгалтеры полагали, что поскольку отпускные относятся к заработной плате, то налог на доходы можно заплатить по окончании месяца вместе с НДФЛ с зарплаты за этот месяц. Чиновники в свою очередь утверждали, что налог с отпускных необходимо перечислить в момент, когда отпускные выданы сотруднику.

В начале этого года Высший арбитражный суд разрешил спор и признал, что налог на доходы с отпускных нужно перечислить либо в день получения денег в банке, либо в день перечисления денег на карточку работника. Данный вывод изложен в постановлении Президиума ВАС РФ . Такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России (письмо ). Таким образом, в ситуации с отпуском, переходящим с июня на июль, НДФЛ следует перечислить в июне.

Зачастую бухгалтеру требуется рассчитать и уплатить НДФЛ с переходящих отпускных. Ведь отпускные выдаются до отпуска, которые начинается в следующем месяце. Расскажем, что на этот счет говорит Налоговый кодекс РФ и приведем примера расчета НДФЛ с переходящих отпускных.

Рассчитайте НДФЛ в момент выплаты

Отпускные нужно выплатить сотруднику за три дня до его ухода в отпуск. Этого требует статья 136 Трудового кодекса РФ.

При переходящем отпуске бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда работнику выплачивается доход, относящийся к будущему месяцу. То есть, к примеру, в августе выдаются отпускные, а сам отпуск будут проходить в сентябре. В таком случае удержать НДФЛ нужно при фактической выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в момент выплаты отпускных бухгалтеру следует рассчитать НДФЛ со всей суммы отпускных. Это подтверждается письмом Минфина России от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139.

Учтите налоговые вычеты

При расчете следует уменьшить налоговую базу на сумму налоговых вычетов, которые полагаются работнику за тот месяц, в котором он отправляется в отпуск.

При этом вычеты следует предоставить в общем порядке за текущий месяц. Как-то «делить» или перераспределять вычеты, приходящиеся текущий и следующий месяцы, не следует. Это подтверждается письмом Минфина России от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306.

Расчет НДФЛ с переходящих отпускных и учет налоговые вычетов поясним на примере.

Пример расчета НДФЛ с переходящих отпускных

Организация применяет УСН. Менеджеру по продажам Тришиной И.П. с 25 июня 2016 года предоставлен основной оплачиваемый отпуск 14 календарных дней (с 25 июня по 8 июля включительно). У Тришиной единственный ребенок. То есть, ей полагается стандартный вычет в размере 1400 руб. (доход сотрудницы с начала года, не превысил 350 000 рублей на момент выплаты отпускных, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Сумма отпускных Тришиной была рассчитана ей в размере 26 500 руб., в том числе:

11 357,15 рублей – отпускные за июнь;
15 142,86 рублей – отпускные за июль.

18 июня Тришиной был выдан аванс по зарплате за июнь в сумме 12 000 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживал.

При расчете НДФЛ с отпускных был учтен причитающийся сотруднице налоговый вычет за июнь. Сумма НДФЛ с отпускных составила 3263 руб. ((26 500 руб. – 1400 руб.) × 13%).

30 июня Тришиной начислили зарплату за июнь в размере 37 500 руб. (с 1 по 24 июня включительно, то есть, до отпуска). На 30 июня доход Тришиной с начала года не превысил 350 000 руб. В связи с этим право на стандартный вычет за работницей сохраняется. С общей суммы зарплаты Тришиной бухгалтер по состоянию на 30 июня рассчитал и удержал НДФЛ – 4875 руб. (37 500 руб. × 13%).

При заполнении формы 6-НДФЛ важно определиться с . Ведь от этого зависит, попадут ли вообще те или иные выплаты в Расчет.

Особенности переходящей зарплаты

Срок перечисления НДФЛ

Срок перечисления налога с отпускных также не зависит от того, на какие месяцы приходится сам отпуск. Дата перечисления зависит лишь от даты фактической выплаты дохода в виде отпускных. Налог с суммы отпускных перечисляется в последний день того месяца, в котором отпускные выплачивались (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Это означает, что достаточно сложить весь удержанный налог с отпускных, выплаченных в одном календарном месяце, и перечислить его в бюджет одним платежным поручением в последний день этого месяца. Например, отпускные 3 сотрудникам организация выплачивала 13.05.2019, 17.05.2019 и 20.05.2019. Уплатить НДФЛ с этих отпускных можно одной суммой 31.05.2019. При этом если этот последний день совпал с выходным или праздничным днем, то уплатить НДФЛ можно в следующий за ним рабочий день (